淺談大型煤炭基建礦井企業(yè)會(huì)計(jì)核算

　　李迎春

　　(大同煤礦集團(tuán)同發(fā)東周窯煤業(yè)有限公司 山西大同037101)

　　【摘要】鑒于煤炭企業(yè)與一般工商企業(yè)相比有許多自身的特點(diǎn)，因此煤炭企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)需特別結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，本文就現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 科目設(shè)置

　　現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)所有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。由于各個(gè)行業(yè)有不同的情況，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際執(zhí)行該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文就煤炭企業(yè)如何遵現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做好會(huì)計(jì)核算工作談些看法。

　　一、大型煤炭基建礦井的批準(zhǔn)建設(shè)

　　煤炭注設(shè)項(xiàng)目市批程序復(fù)雜，大體需要經(jīng)歷六個(gè)階段：

　　1、規(guī)劃階段：礦區(qū)總體規(guī)劃、五年規(guī)劃、礦區(qū)環(huán)評(píng)總體規(guī)定，取得國(guó)家發(fā)改委同意開展前期工作函。

　　2、前期工作階段：規(guī)劃選址意見批文、探礦權(quán)批文及價(jià)款評(píng)估、劃界批文、國(guó)土資源部批文、儲(chǔ)量認(rèn)證備案文件、地質(zhì)災(zāi)害危險(xiǎn)性評(píng)價(jià)、地質(zhì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)、小煤礦整合方案、土地預(yù)審報(bào)告、占用林地預(yù)評(píng)價(jià)報(bào)告、礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)報(bào)告、土地復(fù)墾方案、環(huán)境影響預(yù)評(píng)價(jià)、環(huán)評(píng)大綱及報(bào)告、安全預(yù)評(píng)價(jià)、職業(yè)病危害預(yù)評(píng)價(jià)、水土保持方案、省級(jí)水資源論證批文、供水協(xié)議、供電協(xié)議、鐵路道路交通批文。

　　3、核準(zhǔn)立項(xiàng)階段：項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告經(jīng)省發(fā)改委審批后報(bào)國(guó)家發(fā)改委核準(zhǔn)。

　　4、初步設(shè)計(jì)階段：初步設(shè)計(jì)、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、安全、環(huán)保、消防、節(jié)能、土地復(fù)墾、職業(yè)衛(wèi)生等專篇、施工圖設(shè)計(jì)、施工圖預(yù)算。

　　5、開工前階段：開工報(bào)告單批復(fù)、建設(shè)工程招標(biāo)、土地復(fù)墾招標(biāo)、林地砍伐、征用土地、采礦證辦理。

　　6、正式開工：以上階段產(chǎn)生費(fèi)用歸集為可行性研究費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘測(cè)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等。

　　二、大型煤炭基建礦井的會(huì)計(jì)核算

　　1、主要科目設(shè)置

　　1)在建工程科目設(shè)置。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”的規(guī)定：“在建工程”科目可按“建筑工程”、“安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為：“在建工程”科目應(yīng)設(shè)置為“礦建工程”、“土建工程”、“設(shè)備購(gòu)置”、“安裝工程”、“鐵路工程”、“選煤廠工程”、“待攤支出”等二級(jí)子科目。“在建工程——礦建工程”科目三級(jí)科目設(shè)置為“主斜井工程”、“副斜井工程”、“回風(fēng)井工程”、“井底車場(chǎng)工程”、“回風(fēng)石鳳石們聯(lián)巷”等;“在建工程——土建工程”科目三級(jí)科目設(shè)置為“進(jìn)場(chǎng)公路工程”、“進(jìn)場(chǎng)大橋公路工程”、“辦公樓工程”、“聯(lián)合樓工程”等;“在建工程——設(shè)備購(gòu)置”科目三級(jí)科目設(shè)置為“動(dòng)力設(shè)備”、“傳導(dǎo)設(shè)備”、“生產(chǎn)設(shè)備”等;“在建工程——安裝工程”科目三級(jí)科目設(shè)置為“臨時(shí)主扇安裝”等;“在建工程——鐵路工程”科目三級(jí)科目設(shè)置為“土建工程”、“設(shè)備購(gòu)置”、“安裝工程”、“待攤支出”等;“在建工程——選煤廠工程”科目三級(jí)科目設(shè)置為“土建工程”、“設(shè)備購(gòu)置”、“安裝工程”、“待攤支出”等;“在建工程——待攤支出”科目三級(jí)科目設(shè)置為“建設(shè)單位管理費(fèi)”、“工程監(jiān)理費(fèi)”、“建設(shè)用地費(fèi)”、“可行性研究費(fèi)”、“勘測(cè)費(fèi)”、“設(shè)計(jì)費(fèi)”、“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”、“基建收入”、“借款費(fèi)用”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)”等。

　　2)預(yù)付賬款科目設(shè)置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：去也進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在預(yù)付款賬款科目核算。本科目提供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際情況，科目可設(shè)置為“預(yù)付工程款”、“預(yù)付設(shè)備款”、“預(yù)付材料款”等。

　　3)管理費(fèi)用——開辦費(fèi)科目設(shè)置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。筆者認(rèn)為，煤炭企業(yè)的“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目三級(jí)科目可設(shè)置為“工資”、“辦公費(fèi)”、“培訓(xùn)費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“印刷費(fèi)”、“注冊(cè)登記費(fèi)”、“折舊費(fèi)”等。

　　4)應(yīng)付賬款科目設(shè)置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：應(yīng)付賬款科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)付賬款二級(jí)科目可設(shè)置為“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付設(shè)備款”、“應(yīng)付質(zhì)保金”等。

　　2、賬務(wù)處理舉例