成本管理標(biāo)準(zhǔn)

QG/XQ0424-2009

一、制定依據(jù)

本標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)以下規(guī)范的相關(guān)條款制定：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中華人民共和國(guó)主席令[1999]24號(hào)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)政部令[2006]33號(hào)、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》財(cái)政部令[2006]41號(hào)等。

二、適用范圍

本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了成本管理組織機(jī)構(gòu)及責(zé)任制、成本核算范圍方法及程序、成本預(yù)算與控制、成本分析考核與獎(jiǎng)懲等標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，適用于對(duì)成本的事前預(yù)算、事中控制和事后分析管理。

三、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容

(一)成本管理組織機(jī)構(gòu)及責(zé)任制

1.為加強(qiáng)對(duì)成本管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，成立成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組：

組 長(zhǎng)：礦長(zhǎng)

副組長(zhǎng)：礦副職

成員：科室、區(qū)隊(duì)負(fù)責(zé)人

2.領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé):

(1)負(fù)責(zé)建立以體制、機(jī)制和操作模式為主要內(nèi)容的成本管理體系，制定成本管理辦法和措施;

(2)制定成本核算辦法，建立成本分析報(bào)告制度，制定成本考評(píng)辦法;

(3)有計(jì)劃地對(duì)成本管理工作進(jìn)行檢查指導(dǎo)，對(duì)成本歸口科室、區(qū)隊(duì)成本指標(biāo)完成情況進(jìn)行考評(píng)，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.分清責(zé)任，明確任務(wù)，按照礦領(lǐng)導(dǎo)、科室、區(qū)隊(duì)在成本管理體系中承擔(dān)的不同職責(zé)，建立三級(jí)成本管理層次：

(1)礦領(lǐng)導(dǎo)班子為決策管理層,負(fù)責(zé)成本管理體制、考評(píng)與獎(jiǎng)懲辦法的制定;

(2)成本歸口管理科室為控制層，主要任務(wù)是：落實(shí)批準(zhǔn)的成本預(yù)算，進(jìn)行指標(biāo)內(nèi)部分解;完善成本管理責(zé)任制，制定內(nèi)部成本控制措施;對(duì)歸口成本管理情況進(jìn)行具體分析、考核和評(píng)價(jià)，將區(qū)隊(duì)成本執(zhí)行結(jié)果反饋給企管科;做好本科室歸口管理范圍內(nèi)成本費(fèi)用的監(jiān)督指導(dǎo)工作;

(3)區(qū)隊(duì)、班組為執(zhí)行層，主要任務(wù)是認(rèn)真執(zhí)行責(zé)任成本預(yù)算，進(jìn)行責(zé)任成本核算，嚴(yán)格控制成本支出，保證成本管理目標(biāo)的完成;

(4)企管科、財(cái)務(wù)科為成本管理責(zé)任部門，各區(qū)隊(duì)與有關(guān)科室要認(rèn)真落實(shí)責(zé)任，密切配合，做好成本管理具體工作，保證本單位成本管理工作的順利開展。

(二)成本核算范圍、方法和程序

1.根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本列支范圍，按照集團(tuán)公司一體化運(yùn)作的特點(diǎn)，由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)對(duì)原煤制造成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等納入一個(gè)核算體系。

2.根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度及集團(tuán)公司的成本管理規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)行政策及煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，特規(guī)定成本費(fèi)用開支范圍規(guī)定如下：

(1)材料費(fèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種材料、備品、配件、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用;

(2)職工薪酬：包括集團(tuán)公司批復(fù)包干工資、為職工實(shí)際發(fā)放的福利費(fèi)、為職工上繳的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他職工薪酬。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)按不同類別進(jìn)行正確分配：礦井下采煤、開拓、掘進(jìn)、運(yùn)輸、機(jī)電及地面生產(chǎn)人員工資，直接列入原煤生產(chǎn)成本;非生產(chǎn)性輔助單位人員工資列入制造費(fèi)用;管理人員工資列入管理費(fèi)用;

(3)電費(fèi)：按集團(tuán)公司供電處轉(zhuǎn)入的供電數(shù)量及結(jié)算價(jià)格，由機(jī)電科按電力消耗單位、部門進(jìn)行分配，月末編制“電力成本分配表”，財(cái)務(wù)科根據(jù)分配結(jié)果將電費(fèi)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目;

(4)折舊費(fèi)：列入成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，是指除礦井建筑物以外的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的固定資產(chǎn)個(gè)別折舊率，采用直線法(平均年限法)按月提取。閑置一個(gè)月以上的固定資產(chǎn)應(yīng)予以封存，停止計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，無(wú)特殊原因，不得隨意變更;

(5)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用：按實(shí)際產(chǎn)量與國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取(目前維簡(jiǎn)費(fèi)8.5元/噸，安全費(fèi)用15元/噸);

(6)修理費(fèi)：生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi);

(7)地面塌陷補(bǔ)償費(fèi):因采掘造成的塌陷區(qū)賠償與征遷復(fù)墾費(fèi)用;

(8)制造費(fèi)用：包括：為生產(chǎn)服務(wù)的地面人員、區(qū)隊(duì)管理人員的工資薪酬、物料消耗、按公司規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)、支付金瑞公司的勞務(wù)費(fèi)等;

(9)期間費(fèi)用：發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。

3.成本核算方法及核算程序：

(1)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限

1)劃清收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限;

2)劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限;

3)劃清本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限;

4)劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限;

5)劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。

(2)正確選擇成本費(fèi)用核算方法

原煤產(chǎn)品因品種單一，又無(wú)在產(chǎn)品，按品種法進(jìn)行成本計(jì)算，即當(dāng)月歸集的原煤成本，按照當(dāng)月的原煤(包括末原煤、入洗原料煤、自用煤)產(chǎn)量，平均分配核算。

(3)遵循正確的成本核算程序

1)日常對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍;

2)將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用要素進(jìn)行歸集，月末按照原煤產(chǎn)量平均分配原煤成本。

4.按照煤炭生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行成本管理及核算：

為切實(shí)有效降低成本費(fèi)用支出，要加強(qiáng)對(duì)煤炭生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，強(qiáng)化對(duì)綜采、掘進(jìn)、回采、排水、通風(fēng)、巷修、提升、運(yùn)輸?shù)雀魃a(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的直接材料、直接人工、電費(fèi)及其他直接費(fèi)用的管理與核算。

(三)成本核算與控制

1.成本預(yù)算是全面預(yù)算管理中的重要組成部分，財(cái)務(wù)科、企管科是成本預(yù)算的責(zé)任管理部門，要按照自下而上，上下結(jié)合的原則編制成本預(yù)算(原煤生產(chǎn)成本計(jì)劃、期間費(fèi)用預(yù)算)。根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃重點(diǎn)編制可控成本預(yù)算。

2.依據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的成本指標(biāo)，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則將指標(biāo)分解落實(shí)到責(zé)任科室、區(qū)隊(duì)，并由各相關(guān)職能科室歸口管理和考核，每月28日前編制月度成本預(yù)算。

3.對(duì)成本預(yù)算要實(shí)行事前控制、動(dòng)態(tài)管理，利用精細(xì)化管理信息系統(tǒng)，重點(diǎn)做好對(duì)材料、職工薪酬、電費(fèi)、管理費(fèi)等可控成本的控制。強(qiáng)化控制機(jī)制和手段，加強(qiáng)信息反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問(wèn)題，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取措施加以解決，確保成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4.成本費(fèi)用控制的主要方法：

(1)抓好成本預(yù)算指標(biāo)的分解工作，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到崗位和職工個(gè)人;進(jìn)一步完善內(nèi)部市場(chǎng)化管理機(jī)制，同步開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，成本指標(biāo)落實(shí)到哪一級(jí)，核算就到哪一級(jí)，形成礦、區(qū)隊(duì)、班組核算系統(tǒng)閉環(huán)運(yùn)作，從而迅速及時(shí)的計(jì)算成本費(fèi)用差異，并分析差異產(chǎn)生的原因，確定責(zé)任歸屬，借以糾正偏差，評(píng)價(jià)和考核業(yè)績(jī)。

(2)對(duì)有關(guān)涉及生產(chǎn)接替、安全生產(chǎn)的大項(xiàng)成本支出，必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)論證，并編制單項(xiàng)成本專用預(yù)算，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)本著節(jié)約挖潛、回收復(fù)用的原則，統(tǒng)一安排，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用嚴(yán)格控制，實(shí)行節(jié)獎(jiǎng)超罰。

(3)應(yīng)特別注意加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程成本控制，從源頭降低消耗，尤其是要加強(qiáng)材料、電費(fèi)、工資成本等項(xiàng)目的管理。

1)材料管理：

①要嚴(yán)把材料采購(gòu)關(guān)，嚴(yán)格按照物資采購(gòu)管理要求進(jìn)行采購(gòu)，實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，規(guī)范采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本;

②對(duì)材料費(fèi)用按系統(tǒng)實(shí)行切塊管理，把材料消耗指標(biāo)承包給責(zé)任科室，責(zé)任科室再按生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃分解落實(shí)到各基層單位;

③根據(jù)不同的生產(chǎn)作業(yè)情況和特點(diǎn)，本著“先進(jìn)、合理”的原則，制定不同的消耗定額，結(jié)合生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃每月下達(dá)材料消耗計(jì)劃，對(duì)不受任務(wù)、產(chǎn)量、進(jìn)尺影響的單位每月核定材料消耗限額;

④嚴(yán)格限額領(lǐng)料制度。計(jì)劃內(nèi)領(lǐng)用的各種材料、配件，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批;超計(jì)劃領(lǐng)料必須由礦長(zhǎng)審批;

⑤對(duì)大宗批量材料的投入，要堅(jiān)持“先算后干，效益優(yōu)先”原則，做到?jīng)Q策科學(xué)，投入合理;

⑥對(duì)材料消耗要實(shí)行跟蹤管理，供應(yīng)、企管、財(cái)務(wù)等部門每月要對(duì)區(qū)隊(duì)井下現(xiàn)場(chǎng)及二級(jí)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)檢查，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象;

⑦積極倡導(dǎo)生產(chǎn)技術(shù)人員應(yīng)用、推廣生產(chǎn)新工藝、新方法，對(duì)降低成本、減少材料投入效果明顯的單位要給予獎(jiǎng)勵(lì);

⑧嚴(yán)格材料消耗計(jì)劃考核，做到每月考核每月兌現(xiàn);

2)工資管理：人勞科負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的定編定員，制定先進(jìn)合理的勞動(dòng)工資定額，優(yōu)化勞動(dòng)用工制度，積極實(shí)施減人增效，嚴(yán)格按照內(nèi)部市場(chǎng)運(yùn)行結(jié)果辦理月度工資結(jié)算手續(xù);

3)電費(fèi)管理：機(jī)電科要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)機(jī)、主排水泵、壓風(fēng)機(jī)、提升機(jī)、皮帶機(jī)等大型設(shè)備的用電管理，做好避峰填谷工作，提高功率因數(shù)，減少無(wú)功消耗，合理配置設(shè)備，克服“大馬拉小車”現(xiàn)象，推廣有效節(jié)電措施，進(jìn)行高效低耗設(shè)備改造;

4)修理費(fèi)的管理：租賃設(shè)備礦負(fù)責(zé)運(yùn)送，修理費(fèi)由租賃站承擔(dān);非租賃設(shè)備以礦自修為主，需外委維修的設(shè)備，機(jī)電部門要嚴(yán)把期初拆檢、中檢、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督，實(shí)行外委預(yù)算制和維修質(zhì)量追究制，保證修復(fù)質(zhì)量，減少費(fèi)用支出。

(4)加強(qiáng)對(duì)非生產(chǎn)性支出預(yù)算管理與控制。嚴(yán)格執(zhí)行《非生產(chǎn)性支出管理辦法》，對(duì)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、行政車輛維修、非生產(chǎn)性材料消耗等實(shí)行預(yù)算管理，將預(yù)算指標(biāo)分解到歸口管理部門。財(cái)務(wù)科為責(zé)任管理科室，負(fù)責(zé)對(duì)歸口管理部門進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲。

5.堅(jiān)持以科技創(chuàng)新，降低成本支出。大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，積極推廣新工藝、新材料、新技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用，充分發(fā)揮職工的創(chuàng)造力，支持小改、小革、合理化建議和創(chuàng)造發(fā)明，加大對(duì)技改的投入，使科學(xué)技術(shù)盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)生產(chǎn)效率的提高、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、成本費(fèi)用的降低。

6.切實(shí)推進(jìn)成本管理創(chuàng)新，各部門要從實(shí)際出發(fā)，不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)先進(jìn)的成本管理理念和方法，比如目標(biāo)成本法、招標(biāo)采購(gòu)法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法、精細(xì)化成本法、市場(chǎng)化成本控制等，要在實(shí)踐中創(chuàng)造性的應(yīng)用，并不斷完善，不斷創(chuàng)新。

(四)成本分析考核與獎(jiǎng)懲

1.建立成本分析會(huì)制度。至少每季度召開一次成本分析會(huì)，在次月10日前提交考核報(bào)告和成本分析報(bào)告，成本分析的方法主要有：趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法等。認(rèn)真分析當(dāng)期成本實(shí)際完成情況及超支、節(jié)約原因，重點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)政策性增支因素對(duì)原煤成本的影響情況、生產(chǎn)地質(zhì)條件變化對(duì)成本的影響情況、生產(chǎn)過(guò)程各項(xiàng)工程量的變化對(duì)成本的影響情況、采用新工藝、新技術(shù)對(duì)成本的影響情況進(jìn)行分析。

2.切實(shí)強(qiáng)化成本考核。實(shí)行嚴(yán)格的成本考核，是落實(shí)成本管理責(zé)任制的保證。成本考核要以各級(jí)成本預(yù)算執(zhí)行主體為考核對(duì)象，以成本預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明差異產(chǎn)生的原因，據(jù)此評(píng)價(jià)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作業(yè)績(jī)，并與其相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度掛鉤，使其經(jīng)濟(jì)利益與相應(yīng)的工作業(yè)績(jī)緊密相關(guān)，以充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作積極性，促進(jìn)整體效益的提高;

成本考核實(shí)行分級(jí)考核，企管科、財(cái)務(wù)科每月對(duì)區(qū)隊(duì)、各歸口責(zé)任科室進(jìn)行考核，成本考核要做到“嚴(yán)字當(dāng)頭”，考核結(jié)果作為工作業(yè)績(jī)評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

3.為充分激發(fā)各級(jí)管理者及員工在成本管理上的主動(dòng)性，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)節(jié)支降耗，對(duì)責(zé)任人實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押制度納入市場(chǎng)化考核，按《市場(chǎng)化考核辦法》考核兌現(xiàn)。

四、信息傳遞

(一)本標(biāo)準(zhǔn)輸入信息

成本、費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn);公司和礦下達(dá)的各種成本、費(fèi)用指標(biāo);各項(xiàng)成本費(fèi)用發(fā)生的原始憑證。

(二)本標(biāo)準(zhǔn)輸出信息

成本業(yè)務(wù)處理后的記賬憑證;各種成本費(fèi)用的臺(tái)帳及記錄;考核報(bào)告和成本分析報(bào)告;經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明;會(huì)計(jì)報(bào)表。