第3章 所有者權(quán)益 3

3.1 實收資本 3

3.1.1 投資者投入的資本 3

3.1.2 中外合作經(jīng)營企業(yè)利潤歸還投資 4

3.1.3 股份有限公司的股本 4

3.1.4 國家劃撥資本金 6

3.1.5 實收資本(或股本)的變動： 6

3.2 資本公積 7

3.2.1 明細(xì)科目設(shè)置 7

3.2.2 資本/股本溢價 8

3.2.3 接受捐贈 8

3.2.4 國家專項撥款形成各項資產(chǎn)的部分 9

3.2.5 按權(quán)益法核算的被投資公司資本公積增加時 9

3.2.6 公司接受外幣投資 10

3.3 盈余公積 10

3.3.1 盈余公積的計提 10

3.3.2 外商投資企業(yè)的盈余公積 11

3.3.3 用盈余公積彌補(bǔ)虧損 11

3.3.4 用盈余公積派送新股 12

3.3.5 用盈余公積分配現(xiàn)金股利 12

3.3.6 以法定公益金用于集體福利設(shè)施 12

3.3.7 提取用于補(bǔ)充流動資本的部分 12

3.4 利潤分配 13

3.4.1 提取盈余公積 13

3.4.2 分配股利或利潤 13

3.4.3 外商投資企業(yè)用利潤歸還投資 14

3.4.4 調(diào)整報告年度董事會提議與股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案差異 14

3.4.5 年度終了 15

 

第3章 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

3.1 實收資本

公司的實收資本（股本）是指投資者按照公司章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入公司的資本。根據(jù)公司的實際情況，實收資本可分為國家資本、集體資本、法人資本、個人資本、外商資本等。股份有限公司的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“股本”科目。

公司收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，作為股本溢價或資本溢價，在“資本公積”科目核算，不計入本科目。

本科目期末貸方余額，反映公司實有的實收資本或股本數(shù)額。

本科目分別核算國家資本、集體資本、法人資本、個人資本和外商資本，法人資本應(yīng)區(qū)分為國家法人資本和其他法人資本。如為股份有限公司，還應(yīng)分別設(shè)置普通股、優(yōu)先股明細(xì)科目。本科目應(yīng)按投資人設(shè)置末級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

3.1.1 投資者投入的資本

（1） 投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入開戶銀行的金額作為實收資本入賬金額。實際收到或者存入開戶銀行的金額超過其在該公司注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。根據(jù)出資協(xié)議和公司章程、注資報告、銀行收款通知：

借：銀行存款（實際收到的全部投資款）

貸：實收資本（實際收到的全部款項在注冊資本中所占份額）

資本公積（投資超出在注冊資本中所占份額的部分）

（2） 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬金額。根據(jù)出資協(xié)議、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和公司章程等文件：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（各方確認(rèn)的價值）

　　貸：實收資本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（資產(chǎn)價值超出在注冊資本中所占份額的部分）

（3） 投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。根據(jù)出資協(xié)議和公司章程等文件，銀行收款通知等：

借：銀行存款（收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）

借或貸：資本公積——外幣資本折算差額

　　貸：實收資本

3.1.2 中外合作經(jīng)營企業(yè)利潤歸還投資

中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實收資本的減項單獨反映。根據(jù)協(xié)議和公司章程等文件，銀行收款通知等：

借：利潤分配——利潤歸還投資

貸：盈余公積——利潤歸還投資

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——利潤歸還投資

借：已歸還投資

貸：銀行存款 

3.1.3 股份有限公司的股本

（1） 公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。

公司發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，根據(jù)招股說明書和銀行收款通知等文件：

借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）

資本公積——股本溢價

（2） 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。根據(jù)招股說明書和銀行收款通知等文件，銀行進(jìn)賬通知：

借：銀行存款（收款當(dāng)日匯率折合人民幣金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）

資本公積——股本溢價

（3） 股份公司為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。根據(jù)投資協(xié)議、公司章程和投資者會計記錄：

借：無形資產(chǎn)（該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值）

　　貸：股本（在注冊資本中所占份額）　

　　    資本公積（投資超出在注冊資本中所占份額的部分）

（4） 股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，根據(jù)工商部門批準(zhǔn)的變更登記文件：

借：利潤分配

貸：股本（批準(zhǔn)的增資額）

（5） 發(fā)行的可轉(zhuǎn)換股份公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)換為股本時，根據(jù)轉(zhuǎn)股說明書等文件：

借：應(yīng)付債券——債券面值、債券溢、折價、應(yīng)計利息

　　貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）

銀行存款（實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）

　　    資本公積——股本溢價 

（6） 股份公司以超過面值總額價款購回股票，根據(jù)注銷股票的面值總額和銀行付款憑證：

借：股本（注銷股票的面值總額）

資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤（依次減少）

　　貸：銀行存款（實際支付金額）

（7） 股份公司以低于面值總額價款購回股票，根據(jù)注銷股票的面值總額和銀行付款憑證：

借：股本（注銷股票的面值總額）

貸：銀行存款（實際支付金額）

資本公積

3.1.4 國家劃撥資本金

國家通過明確投資關(guān)系、劃撥資產(chǎn)、返還所得稅等方式增加國有資本金，根據(jù)財政等相關(guān)部門的文件：

借：長期投資、銀行存款等科目

貸：實收資本

3.1.5 實收資本(或股本)的變動：

公司的實收資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動：

（1） 符合增資條件，并經(jīng)集團(tuán)公司或國家有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。

（2） 公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本公司股票方式減資的，在實際購入本公司股票時，登記入賬?！?/span>

經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)批準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的變更登記、支票存根及授權(quán)批準(zhǔn)文件等原始憑證：

借：實收資本　　　　　　　　　　　　

貸：銀行存款　

（3） 公司應(yīng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。

（4） 投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，公司應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

3.2 資本公積

本科目核算公司取得的資本公積，期末貸方余額，反映公司實有的資本公積。

3.2.1 明細(xì)科目設(shè)置

本科目應(yīng)按核算內(nèi)容分別設(shè)置以下二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算：

（1）資本(或股本)溢價，是指公司投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；

（2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指公司因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；

（3）接受現(xiàn)金捐贈，是指公司因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；

（4）股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指公司對被投資公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資公司接受捐贈等原因增加的資本公積，公司按其持股比例計算而增加的資本公積；

（5）撥款轉(zhuǎn)入，是指公司收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。公司應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。國家基建撥款不在本科目核算；

（6）外幣資本折算差額，是指公司接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；

（7）按規(guī)定無償調(diào)入、調(diào)出固定資產(chǎn)的公司，可以在本科目設(shè)置“無償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。

（8）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。

資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

3.2.2 資本/股本溢價

在收到投資人投資時，根據(jù)出資人協(xié)議和銀行進(jìn)賬通知：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)等科目（實際收到的金額或雙方確定的價值）

貸：實收資本、股本（投資在注冊資本中所占份額）

資本公積——資本/股本溢價（其差額）

股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入溢價發(fā)行的，從溢價中抵消；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。 

3.2.3 接受捐贈

（1） 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)捐贈協(xié)議及捐贈人提供的發(fā)票等：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（確定的價值）

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（確定的價值）

        銀行存款（應(yīng)付的相關(guān)稅費）

（2） 接受捐贈的現(xiàn)金，根據(jù)捐贈協(xié)議和銀行收款通知：

借：銀行存款（實際收款金額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)價值

（３）期末，按規(guī)定計算待轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)交納的所得稅，將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)價值）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（其他資本公積）

（４）對接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行處置時，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，按接受捐贈時轉(zhuǎn)入資本公積的金額：

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

3.2.4 國家專項撥款形成各項資產(chǎn)的部分

根據(jù)國家審批機(jī)構(gòu)或集團(tuán)公司的批準(zhǔn)文件：

借：專項應(yīng)付款（規(guī)定轉(zhuǎn)入的金額）        

　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入

3.2.5 按權(quán)益法核算的被投資公司資本公積增加時

根據(jù)被投資公司的會計記錄：

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備（持股比例計算應(yīng)享有的份額）

長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

3.2.6 公司接受外幣投資

公司接受外幣投資，合同匯率與收到投資當(dāng)日匯率不同，根據(jù)投資合同，銀行進(jìn)賬通知：

借：銀行存款（收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）

借或貸：資本公積——外幣資本折算差額

貸：實收資本 （合同約定匯率折合的人民幣金額）

3.3 盈余公積

本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。

本科目期末貸方余額，反映公司提取的盈余公積余額。

本科目應(yīng)按盈余公積的種類分別設(shè)置“法定盈余公積”，“任意盈余公積”，“法定公益金”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。按規(guī)定實行補(bǔ)充流動資本的國有工業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在盈余公積下設(shè)置 “補(bǔ)充流動資本”明細(xì)科目進(jìn)行核算。外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“企業(yè)發(fā)展基金”、“儲備基金”、“利潤歸還投資”明細(xì)科目。

3.3.1 盈余公積的計提

（1） 法定盈余公積，是指公司按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。集團(tuán)公司及其出資的全資、控股子公司應(yīng)按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提的法定盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取。

（1） 任意盈余公積，集團(tuán)公司及其出資的全資子公司不計提任意盈余公積，集團(tuán)公司出資的控股子公司可根據(jù)股東大會（或類似機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的任意盈余公積。

（2） 法定公益金，是指公司按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。集團(tuán)公司及其出資的全資/控股子公司應(yīng)按照凈利潤的10%提取法定公益金。

公司提取盈余公積時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　

利潤分配——提取法定公益金

利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

盈余公積——法定公益金

盈余公積——任意盈余公積

3.3.2 外商投資企業(yè)的盈余公積

（1） 儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲備基金。

（2） 企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于公司生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金；

（3） 利潤歸還投資，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。

公司的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增實收資本。符合規(guī)定條件的，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

3.3.3 用盈余公積彌補(bǔ)虧損

根據(jù)董事會或股東會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　

　　貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入　　　

3.3.4 用盈余公積派送新股

根據(jù)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議：

借：盈余公積（派送新股計算的金額）

貸：實收資本（股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額）

資本公積——資本溢價（派送金額與派送新股面值總額的差額）

3.3.5 用盈余公積分配現(xiàn)金股利

根據(jù)董事會或股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議：

借：盈余公積　　　　　　

　　貸：應(yīng)付股利　　　　

3.3.6 以法定公益金用于集體福利設(shè)施

按照規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，根據(jù)實際使用金額：

借：盈余公積——法定公益金　　　　　　　　

貸：盈余公積——任意盈余公積　　　　　

3.3.7 提取用于補(bǔ)充流動資本的部分

公司按規(guī)定從稅后利潤中提取用于補(bǔ)充流動資本的部分

 

借：利潤分配——補(bǔ)充流動資本       　　　　　　

貸：盈余公積——補(bǔ)充流動資本　　　　　　　　

3.4 利潤分配

本科目核算公司利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。

 

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

（1）其他轉(zhuǎn)入；

（2）提取法定盈余公積；

（3）提取法定公益金；

（4）提取儲備基金；

（5）提取企業(yè)發(fā)展基金；

（6）提取職工獎勵及福利基金；

（7）利潤歸還投資；

（8）應(yīng)付優(yōu)先股股利；

（9）提取任意盈余公積；

（10）應(yīng)付普通股股利；

（11）轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利；

（12）未分配利潤。

 

本科目年末余額，反映公司歷年積存的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。

3.4.1 提取盈余公積

公司按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記本科目(提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金)，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、儲備基金。企業(yè)發(fā)展基金”科目。

3.4.2 分配股利或利潤

公司董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案(除股票股利外)，在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開前應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。

（1）分配現(xiàn)金股利

按照分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利

貸：應(yīng)付股利

（2）分配股票股利

公司經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分派股票股利，應(yīng)于實際分派股票股利時：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利

貸：實收資本、股本

資本公積——股本溢價（如實際發(fā)放的股票股利的金額與股票票面金額不一致，應(yīng)按其差額）

　　

3.4.3 外商投資企業(yè)用利潤歸還投資

（1）用利潤歸還投資時：

借：利潤分配——利潤歸還投資

貸：盈余公積——利潤歸還投資

（2）外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付福利費

3.4.4 調(diào)整報告年度董事會提議與股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案差異

股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

調(diào)整增加的利潤分配，

借：利潤分配——未分配利潤

貸：盈余公積等科目

調(diào)整減少的利潤分配，作相反會計分錄。

3.4.5 年度終了

年度終了，公司應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如為凈虧損，作相反會計分錄；

同時，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。