第7章 非貨幣性交易 7-1

7.1 非貨幣性交易的定義 7-1

7.2 換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 7-1

7.2.1 未涉及補(bǔ)價(jià) 7-1

7.2.2 涉及支付補(bǔ)價(jià) 7-1

7.2.3 涉及收到補(bǔ)價(jià) 7-1

7.2.4 換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng) 7-1

7.2.5 非貨幣性交易的披露 7-1

第7章 非貨幣性交易

7.1 非貨幣性交易的定義

非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交易時(shí)，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易。其計(jì)算公式如下：

收到補(bǔ)價(jià)的公司：收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%

支付補(bǔ)價(jià)的公司：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25%

7.2 換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)，無(wú)論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

7.2.1 未涉及補(bǔ)價(jià)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用公式表示為：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

7.2.2 涉及支付補(bǔ)價(jià)

非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

7.2.3 涉及收到補(bǔ)價(jià)

非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)入賬價(jià)值－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

或

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)

應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加

7.2.4 換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，按下述情況分別處理:

（1）以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

（2）公司以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收款項(xiàng)外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(如果涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補(bǔ)價(jià))，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（3）涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。

7.2.5 非貨幣性交易的披露

企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額：

（1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。

（2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。