第6章 借款費用 6-1

6.1 借款費用資本化的開始 6-1

6.2 借款費用資本化的暫停 6-1

6.3 借款費用資本化的停止 6-2

6.4 借款費用資本化的金額 6-3

6.5 特殊借款費用的處理規(guī)定 6-4

第6章 借款費用

借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。

除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務(wù)費用。

本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

6.1 借款費用資本化的開始

當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

（1） 資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生；

（2） 借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3） 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

6.2 借款費用資本化的暫停

如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用，直至購建重新開始。如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。

6.3 借款費用資本化的停止

當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)于發(fā)生當期直接計入財務(wù)費用。

如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當期財務(wù)費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務(wù)費用。

本制度所稱的“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)： 

（1） 固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

（2）  所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用；

（3）  繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

6.4 借款費用資本化的金額

為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當月直接計入當期財務(wù)費用。每月利息資本化金額的計算公式如下：

每月利息的資本化金額＝至當月末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

當月的累計支出加權(quán)平均數(shù)為每月月初資產(chǎn)支出余額和當月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和，即：

累計支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額+（當月資產(chǎn)支出總額/2）

資本化率的確定原則為：公司為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；公司為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

加權(quán)平均利率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金X每筆專門借款本金占用月數(shù)/12）

在計算資本化率時，如果公司發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：

加權(quán)平均利率=（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和＋(或－)折價(或溢價)攤銷額）/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

公司每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務(wù)費用。

6.5 特殊借款費用的處理規(guī)定

（1） 公司以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務(wù)費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。

（4） 公司發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

（5） 公司為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當期財務(wù)費用。

（6） 公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入當期財務(wù)費用。金額大小的判斷標準確定為：超過發(fā)行債券金額的1‰或超過100萬元為較大金額；不超過發(fā)行債券金額的1‰且金額不超過100萬元，為較小金額。

（7） 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務(wù)費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務(wù)費用。