第三部分  財(cái)務(wù)報(bào)告

 

第1章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求

神華集團(tuán)有限責(zé)任公司及其下屬的各級子公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制和提供真實(shí)、完整、合法的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

 

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，其中會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需要編制會計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定）。

 

公司提供的會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。

 

子公司的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以及股份公司的半年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)附中國注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告上報(bào)。并按如下要求提供說明：

 

（1） 無保留意見的審計(jì)報(bào)告

 

注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但是在其審計(jì)過程中對公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了重大調(diào)整，即審計(jì)后會計(jì)報(bào)表與審計(jì)前會計(jì)報(bào)表有重大差異的，應(yīng)說明上述審計(jì)調(diào)整的原因及審計(jì)調(diào)整對原提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況說明書的影響，如有必要，應(yīng)重新撰寫財(cái)務(wù)狀況說明書。

 

（2） 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

 

注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為保留意見、無法表示意見及否定意見報(bào)告的，應(yīng)及時(shí)提供詳細(xì)情況說明原因，并重新提供真實(shí)、完整、合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

 

1.2 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的體系

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

 

1.2.1 會計(jì)報(bào)表

 

公司提供的會計(jì)報(bào)表包括：

 

（1） 資產(chǎn)負(fù)債表；

 

（2） 利潤及利潤分配表；

 

（3） 現(xiàn)金流量表；

 

（4） 其他附表。

 

1.2.2 會計(jì)報(bào)表附注

 

會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

 

（1） 不符合會計(jì)核算基本前提的說明；

 

（2） 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明；

 

（3） 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明；

 

（4） 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；

 

（5） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

 

（6） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

 

（7） 企業(yè)合并、分立的說明；

 

（8） 會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的說明；

 

（9） 合并會計(jì)報(bào)表的說明

 

（10） 有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

 

1.2.3 財(cái)務(wù)情況說明書

 

財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

 

（1） 經(jīng)營情況說明；

 

（2） 利潤完成情況；

 

（3） 資金周轉(zhuǎn)情況；

 

（4） 預(yù)算執(zhí)行情況；

 

（5） 經(jīng)營相對值指標(biāo)評價(jià)

 

（6） 經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)

 

（7） 其他影響公司效益和財(cái)務(wù)狀況較大的項(xiàng)目和重大事件說明。

 

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)前的工作

企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

 

（1） 結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

 

（2） 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；

 

（3） 各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

 

（4） 房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

 

（5） 在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

 

（6） 需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

 

企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

 

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

 

（1） 核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符；

 

（2） 依照神華集團(tuán)規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；

 

（3） 檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；

 

（4） 對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

 

（5） 檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

 

在上述工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

 

1.4 合并會計(jì)報(bào)表

1.4.1 合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍

 

集團(tuán)公司的投資占被投資單位資本總額50%以上(不含50%)，或不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。子公司也要按上述規(guī)定編制合并會計(jì)報(bào)表。

 

下列子公司不納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍：

 

（1） 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

 

（2） 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

 

（3） 已宣告破產(chǎn)的子公司；

 

（4） 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

 

（5） 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

 

期初應(yīng)納入合并范圍，但因?yàn)橹匾栽瓌t、會計(jì)差錯或其他原因未納入合并范圍的子公司，期末因情況發(fā)生變化，或調(diào)整會計(jì)差錯將其納入合并范圍，應(yīng)對期初可比報(bào)表的合并范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

 

1.4.2 合并會計(jì)報(bào)表的編制方法

 

1.4.3 合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

 

（1） 統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間

 

對于境外子公司，由于當(dāng)?shù)?a href=http://www.treasurewfy.com/fgbz/ target=_blank class=infotextkey>法律限制不能與母公司會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間一致的，要求其為編制合并報(bào)表單獨(dú)編報(bào)與母公司會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間一致的個(gè)別會計(jì)報(bào)表。

 

（2） 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策

 

會計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會計(jì)原則、會計(jì)程序和會計(jì)處理方法，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是保證會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。

 

（3） 對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

 

（4） 對子公司以外幣表示的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算

 

對于境外子公司以外幣表示的會計(jì)報(bào)表，以及境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣不同的貨幣編報(bào)的會計(jì)報(bào)表，將子公司會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司記賬本位幣后的會計(jì)報(bào)表編制合并會計(jì)報(bào)表。

 

1.4.4 合并資產(chǎn)負(fù)債表

 

合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上編制。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：

 

（1） 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷

 

母公司對子公司的股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。故在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)需將母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。

抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示)。對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。

 

① 納入合并范圍的子公司為全資子公司時(shí)

 

公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額一致時(shí)：

 

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí)，其差額作為合并價(jià)差處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示：

 

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價(jià)差

貸：長期股權(quán)投資

② 納入合并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)

 

母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比例計(jì)算的所有者權(quán)益數(shù)額一致時(shí)：

 

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比例計(jì)算的所有者權(quán)益數(shù)額不一致時(shí)，其差額作為合并價(jià)差處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示：

 

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價(jià)差

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益

 

（2） 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

 

內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目。集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中將這些項(xiàng)目反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。從集團(tuán)整體角度考察，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動，為此，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。

 

① 初次編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

借：壞賬準(zhǔn)備（按當(dāng)期計(jì)提的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備）

貸：管理費(fèi)用

② 連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理：

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

 

借：壞賬準(zhǔn)備（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）

貸：未分配利潤

 

內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理：

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

 

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）

管理費(fèi)用（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期增加額）

 

內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理：

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

 

借：壞賬準(zhǔn)備

管理費(fèi)用（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期減少額）

貸：期初未分配利潤（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）

③ 內(nèi)部預(yù)付賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款的抵銷

 

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

 

④ 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)的抵銷

 

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

 

⑤ 內(nèi)部應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資中的債券投資的抵銷

 

內(nèi)部應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資中的債券投資無差額時(shí)：

 

借：應(yīng)付債券

貸：長期債權(quán)投資

 

當(dāng)長期債權(quán)投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷出現(xiàn)差額時(shí)，作為合并價(jià)差處理：

 

借：應(yīng)付債券

借或貸：合并價(jià)差

貸：長期債權(quán)投資

 

（3） 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

 

從集團(tuán)整體來看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動。對于期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利，從集團(tuán)整體來看，為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷。

 

① 初次編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

 

抵銷當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部購銷

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

 

抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)商品等形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

 

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

 

② 連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

 

將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷

 

借：未分配利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

 

抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部購銷

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

 

抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)商品等形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

 

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

 

（4） 固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

 

固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤指：在集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動中，銷售企業(yè)以高于成本或凈值的價(jià)格將產(chǎn)品或固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益。內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動從集團(tuán)整體來看只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)，既不增加固定資產(chǎn)價(jià)值，也不能由此而實(shí)現(xiàn)利潤。因此，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

 

① 不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

 

將銷售企業(yè)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的銷售收入、銷售成本以及購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價(jià) 

 

如果集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自用固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)，則：

 

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 

 

將銷售企業(yè)由于以前會計(jì)期間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 

 

該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤已成為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，但由于銷售企業(yè)期初未分配利潤中包含有這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，因此必須將期初未分配利潤中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：未分配利潤

貸：營業(yè)外收入    

 

② 計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

 

將銷售企業(yè)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的銷售收入、銷售成本以及購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

如果集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自產(chǎn)固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)，則：

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價(jià) 

如果集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自用固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)，則：

 

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 

將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷：

 

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用，或生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

 

將銷售企業(yè)由于以前會計(jì)期間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)  

 

將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤

 

借：累計(jì)折舊

貸：未分配利潤

 

將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額：

 

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用、或生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

 

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿或使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤已成為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售利潤結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間的收益：

 

借：未分配利潤

貸：營業(yè)外收入    

 

將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：

 

借：營業(yè)外收入

貸：未分配利潤

 

將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷：

 

借：營業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用

 

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)，不需進(jìn)行抵銷處理。

 

對于超期使用的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)，由于當(dāng)期對該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理，其實(shí)物已不存在，不存在固定資產(chǎn)原值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題；同時(shí)，該固定資產(chǎn)累計(jì)折舊也隨著固定資產(chǎn)清理而核銷，也不存在固定資產(chǎn)使用多計(jì)提折舊的抵銷問題。

 

（5） 盈余公積的抵銷及還原

 

母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷。但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積應(yīng)由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤計(jì)提，即母公司和子公司分別計(jì)提盈余公積。因此，子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以反映，故需調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。

 

① 初次編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

 

將子公司當(dāng)期提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額作為集團(tuán)公司提取盈余公積的一部分予以反映。在合并報(bào)表中通過抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來

 

借：提取盈余公積

貸：盈余公積

② 連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

 

子公司以前年度提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額，調(diào)整合并期初未分配利潤：

 

借：未分配利潤

貸：盈余公積

 

子公司當(dāng)期提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額作為集團(tuán)公司提取盈余公積的一部分予以反映：

 

借：提取盈余公積

貸：盈余公積

 

注：子公司提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額＝子公司提取的盈余公積×集團(tuán)公司擁有子公司權(quán)益性資本的比例

1.4.5 合并利潤表

 

合并利潤表和合并利潤分配表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤表和利潤分配表為依據(jù)，在相互抵銷有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上編制。編制合并利潤表和合并利潤分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：

 

（1） 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷

 

① 內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額(即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額)。 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。

 

② 內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額(銷售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目(在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷)和“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。

 

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定。

 

銷售毛利率=(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入×100%

 

③ 在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。

 

④ 對于上一會計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。

 

上一會計(jì)期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤形成的存貨，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，視為在本期實(shí)現(xiàn)銷售。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”科目，貸記當(dāng)期的有關(guān)成本費(fèi)用科目。

 

若上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售，則視同本期購進(jìn)的存貨處理，分別按照上述情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本，并在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

 

（2） 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，與此相適應(yīng)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。

 

（3） 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷

 

集團(tuán)內(nèi)部公司之間相互提供信貸，需將放貸方確認(rèn)的利息收入和接受貸款方確認(rèn)的利息支出相互抵銷。

 

集團(tuán)內(nèi)部公司之間相互持有對方債券，需將發(fā)行債券的成員企業(yè)確認(rèn)的利息支出和持有債券的成員企業(yè)確認(rèn)的內(nèi)部債券投資收益相互抵銷。

 

① 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間相互提供信貸，放貸方確認(rèn)為利息收入，接受貸款的企業(yè)確認(rèn)為利息支出，抵銷分錄為：

 

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

② 集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間相互持有對方債券，發(fā)行債券的企業(yè)確認(rèn)為利息支出，持有債券的企業(yè)確認(rèn)為內(nèi)部債券投資收益，抵銷分錄為：

 

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

（4） 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷

 

① 納入合并范圍的為全資子公司

 

借：投資收益

未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）

貸：提取盈余公積

應(yīng)付利潤

未分配利潤（子公司的累計(jì)未分配利潤）

 

② 納入合并范圍的為非全資子公司

 

借：少數(shù)股東損益

投資收益

未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）

貸：提取盈余公積

應(yīng)付利潤

未分配利潤（子公司的累計(jì)未分配利潤）

 

（5） 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的抵銷

 

集團(tuán)內(nèi)購買固定資產(chǎn)的企業(yè)以包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價(jià)作為計(jì)提折舊的依據(jù)，高估了當(dāng)期的折舊費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照折舊政策，把這部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤分期從各期的折舊費(fèi)用中扣除。

 

具體處理參看“合并資產(chǎn)負(fù)債表”相關(guān)內(nèi)容。

 

1.4.6 合并現(xiàn)金流量表

 

合并現(xiàn)金流量表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷后編制。  

 

企業(yè)在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。

 

少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)做以下的揭示：

（1） 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

 

（2） 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項(xiàng)目反映。

 

（3） 對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

 

1.4.7 報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司編制合并報(bào)表

 

企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按以下原則編制合并報(bào)表：

 

（1） 購買子公司期末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表；出售子公司期末不再編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，并不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

 

（2） 購買子公司，將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；出售子公司，應(yīng)將被出售子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；

 

（3） 在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

 

（4） 為了提高會計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進(jìn)行披露：

 

① 出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等。

 

② 購買的子公司自購買日至報(bào)告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等；被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等。